En un esfuerzo continuo por mejorar la administración fiscal y combatir la evasión en Perú, el Gobierno ha implementado medidas significativas mediante el Decreto Legislativo 1532 y su reglamentación por el Decreto Supremo 319-2023-EF.
Estas normativas surgen en respuesta al incremento de facturas falsas y operaciones no reales detectadas por la SUNAT en los últimos años. Aunque la Ley del Impuesto a la Renta no requería una prueba fehaciente de la realidad de las operaciones, el Tribunal Fiscal ha establecido que las empresas deben sustentar sus operaciones con comprobantes y otros medios probatorios.
¿Qué es un Sujeto sin Capacidad Operativa (SSCO)?
Según el Decreto Legislativo 1532, un Sujeto sin Capacidad Operativa (SSCO) es una entidad que, aunque emite comprobantes de pago, carece de los recursos económicos, financieros, materiales o humanos necesarios para realizar las operaciones que esos documentos representan. Esta definición busca identificar y sancionar a empresas que, a pesar de estar registradas, no cuentan con la capacidad real para llevar a cabo sus operaciones.
Procedimiento para la Atribución de la Condición de SSCO
El procedimiento para calificar a una entidad como SSCO sigue una serie de pasos específicos:
1. Notificación Inicial: La SUNAT envía una carta al contribuyente notificándole el requerimiento y detallando las situaciones detectadas. Se otorgan 30 días para presentar pruebas que desvirtúen la situación.
2. Revisión de la SUNAT: La SUNAT tiene 30 días hábiles para decidir si levanta la observación o confirma la condición de SSCO. Si la decisión es mantener la calificación, se emite una resolución formal.
3. Recursos y Apelaciones: El contribuyente puede interponer recursos de reclamación y apelar la resolución. Cuando el procedimiento finaliza y no se presentan recursos, la resolución se considera firme y la entidad califica oficialmente como SSCO.
4.Publicación Oficial: La SUNAT publica mensualmente en su sitio web y en el Diario Oficial El Peruano la lista de SSCO, incluyendo información relevante como el número de RUC y la fecha de firmeza de la resolución. Esta información se mantendrá disponible por cuatro años.
Implicancias del Decreto Legislativo 1532.
Las entidades calificadas como SSCO enfrentan consecuencias severas, entre ellas:
- Pérdida de Beneficios Fiscales: No podrán ejercer el derecho al crédito fiscal ni aceptar costos o gastos relacionados con las operaciones para efectos del impuesto a la renta.
- Restricciones Operativas: No podrán emitir comprobantes de pago, salvo boletas de venta y notas de débito y crédito vinculadas a estas.
Regulaciones del Decreto Supremo 319-2023-EF.
El Decreto Supremo 319-2023-EF aprueba el reglamento que detalla el procedimiento para atribuir la condición de SSCO. Entre sus especificaciones se incluyen:
- Los datos mínimos en las comunicaciones entre la SUNAT y el contribuyente.
- El proceso de inicio y notificación del procedimiento de atribución.
- El plazo de publicación de la relación de SSCO en la página web de SUNAT, establecido en cuatro años.
Efectos de la Calificación como SSCO.
La calificación como SSCO tiene efectos significativos:
- Restricciones en la Emisión de Comprobantes: La entidad debe dejar de emitir comprobantes de pago durante cuatro años, limitándose a boletas de venta y notas de débito y crédito.
- Invalidez de Comprobantes: Los comprobantes emitidos no podrán ser utilizados para sustentar costos, gastos ni crédito fiscal, a menos que se solicite una revisión dentro de los 30 días hábiles siguientes a la publicación de la resolución.
Procedimiento de Revisión y Fiscalización.
A partir del 1 de enero de 2023, los comprobantes de pago emitidos por sujetos calificados como SSCO desde el 20 de marzo de 2022 no son válidos para efectos fiscales. Los contribuyentes pueden solicitar una revisión dentro de los primeros 30 días hábiles tras la publicación de la resolución de atribución. La SUNAT realizará una fiscalización parcial que puede incluir la revisión de otros aspectos del tributo.
Al concluir la fiscalización, se emitirá una resolución de determinación o multa, que también podrá ser impugnada.
En resumen, la implementación del Decreto Legislativo 1532 y el Decreto Supremo 319-2023-EF introduce cambios importantes en la administración fiscal y establece un marco más riguroso para combatir la evasión a través de la figura del SSCO. Las empresas deben estar atentas a estas regulaciones para evitar consecuencias graves y asegurar el cumplimiento con las nuevas disposiciones.
